第三节 会计基础知识

1.3.1 基本概念

1.什么是会计?

答:会计是经济管理的重要组成部分,是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位,运用专门的技术方法,对所发生的经济活动进行全面、连续、系统的核算和监督的一种管理活动。其中,经济业务是指应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动,亦称作会计事项。“会计”可以指一个人,即会计从业人员;也可以指一项工作或一个岗位,即会计工作或会计岗;有时又会被用作一个学科的名称,如“会计专业”。

2.会计的职能是什么?

答:会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。

现代会计的基本职能可归纳为两种:反映(核算)职能与监督(控制)职能。马克思在《资本论》中提到:“生产过程越是按照社会的规模进行,越是失去纯粹个人的性质,作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”这里的“控制”就是指会计监督职能,而“总结”就是核算职能。反映职能是监督职能的基础;监督职能是反映职能的保证。

除以上职能外,会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。

3.会计的“反映”职能是什么?

答:会计的“反映”职能是指会计按照公认会计准则和制度的要求,运用一定的程序和方法,全面、系统、及时、准确地表现会计主体的经济业务,为经营管理提供会计信息。它具有以下显著特征:

(1)以货币作为主要计量单位,以实物量、劳动量等为辅助计量单位;

(2)主要是反映过去已经发生的经济活动;

(3)具有连续性、系统性和全面性。

4.会计的“监督”职能是什么?

答:会计的“监督”职能是指会计按照一定的目的和要求,以及有关的法规和计划等,对会计主体经济活动进行控制,使之达到预定的目标。它与会计信息系统有机结合,构成了会计的控制系统,确保经济活动的合理合法。会计监督具有强制性、严肃性、连续性和完整性。

5.会计的目标是什么?

答:会计的目标就是指会计管理所要达到的目的,是为了各方面关系人提供企业财务状况和经济成果的信息,帮助信息使用者进行经济、财务决策和控制经济活动。会计信息使用者主要有:国家宏观经济管理部门、投资者和债权人、企业内部的经营管理者以及其他人员。

6.会计核算步骤是什么?

答:会计核算就是反映和监督经济活动的方法和程序,主要有7步:

(1)设置账户:根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学地确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。

(2)复式记账:对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。

(3)填制和审核凭证:正确、完整地记录凭证,审查经济业务的合理、合法性,注意审核会计凭证是会计人员的职责。

(4)登记账簿:按经济业务发生的顺序,分门别类地在账户的载体——账簿中记录的专门方法。

(5)成本计算:归集一定计算对象上的全部费用,借以确定其总成本和单位成本的专门方法。

(6)财产清查:通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。

(7)编制财务报告:定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。

会计核算的程序如图1-1所示。

经济业务发生后,先要取得合法凭证;然后根据设置的账户,按复式记账方法登记账簿;根据账簿记录进行成本计算、财产清查,在账实相符基础上编制财务报告。

图1-1 会计核算的程序

1.3.2 基本前提

1.会计核算的基本前提有哪些?

答:会计核算的基本前提有4个:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

“会计主体”是指企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

“持续经营”是指企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

“会计分期”是指企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

“货币计量”是指企业会计应当以货币为主要计量单位。根据企业会计准则的相关规定,我国会计核算以人民币为记账本位币,业务收支货币计量以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种外币作为记账本位币,但是编报的财务会计报表应当折算为人民币。在以货币作为主要计量单位的同时,有必要也应当以实物量度和劳动量度作为补充。

2.具备什么样的条件才能成为“会计主体”?

答:会计主体必须具备的条件主要有:

(1)具有一定数量的经济资源。

(2)进行独立的生产经营活动或其他活动。

(3)实行独立核算并提供反映主体经营活动情况的会计报表。

3.会计主体一定是法律主体吗?

答:法律主体(法人)是由出资人出资组建,在政府指定部门登记,具有独立民事行为能力的单位。

法律主体可作为会计主体,但会计主体不一定是法律主体。会计主体作为一个经济实体,可以是一个企业、一个组织、一个行政事业单位,也可以是一个企业或组织的特定部分。

4.什么是“持续经营”假设?

答:“持续经营”假设是指会计主体在可以预见的未来,将根据正常的经营方针和经营目标持续经营下去。它使会计核算建立在非清算的基础上,为资产计价和收益确认问题提供了理论依据。企业会计核算必须以持续经营为基础和假定前提。

5.什么是“会计分期”假设?

答:“会计分期”假设是指将一个会计主体持续的经营活动划分为若干相等的会计期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。它界定了会计核算的时间范围和会计信息的时间段落,为分期结算账目和编制财务会计报告奠定了理论与实务基础,权责发生制、配比、一贯、及时、谨慎等会计原则均建立在此基础上。

会计期间划分为年度、半年度、季度和月度,年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期,即凡是短于一年的会计期间均为中期。

6.什么是“货币计量”假设?

答:“货币计量”假设是指会计主体在会计核算过程中,采用货币作为统一的计量单位。货币计量假设规定了会计信息的表现形式。

《企业会计准则》规定,会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中的一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。

7.什么是“权责发生制”?

答:“权责发生制”是指收入和费用在实际发生时确认,而非在收付款项时确认。本期实现的收入和发生的费用,不管款项收付与否,都应本期确认;非本期实现的收入和发生的费用,尽管款项本期收付,也不应本期确认。

8.什么是“收付实现制”?

答:收付实现制与权责发生制相对应,又称现收现付制,按款项实际收付日期确认收入费用的归属期,一般适用于行政事业单位。

9.权责发生制原则与收付实现制的区别是什么?请举例说明。

答:假设乐上商贸当月发生的经济业务,分别按权责发生制和收付实现制计算的费用如表1-2所示。

由表1-2中的案例分析可以看出,在“权责发生制”下,收入和费用的确认是在实际发生时确认,而“收付实现制”下,收入和费用是以款项的收付为确认标准的。

表1-2 权责发生制与收付实现制计算的费用对比 (单位:元)

1.3.3 基本原则

1.什么是“可靠性”原则?

答:“可靠性”原则是指会计核算应以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况、经营成果和现金流量。当然可靠性不是绝对的,如固定资产使用寿命、对固定资产计提折旧方法、对制造费用分配方法等的选择都带有一定程度的会计人员的主观估计,但会计人员应尽可能将误差降低到最低限度。

2.什么是“相关性”原则?

答:“相关性”原则是指会计信息应满足信息使用者做出决策的需要。会计信息包括财务状况、经营成果、现金流量等。信息使用者包括所有者、经营者、债权人、国家、社会大众等。信息应与信息使用者的要求相协调,要考虑利益各方对信息需要的不同特点。

3.什么是“可理解性”原则?

答:“可理解性”原则是指会计记录和会计报表应清晰明了,便于理解和应用。避免复杂深奥,做到一目了然。

4.什么是“可比性”原则?

答:“可比性”原则是指会计核算应按规定处理方法进行,会计指标应口径一致,相互可比。各企业,特别是同行业各企业应尽可能采用同样的会计程序和方法,以便比较分析汇总,从而判断企业财务经营状况的优劣,便于国家宏观调控。

另外,会计处理方法、程序在不同会计期间应保持一致,不得随意变更,以便对比分析。若原有方法已不适应实际情况,有必要变更时,可以在允许范围内变更,但必须将变更原因、情况及其对财务状况和经营成果的影响在财务报告中说明。

5.什么是“重要性”原则?

答:“重要性”原则是指根据经济业务性质和规模,及它对经济决策影响的大小,选择合适的会计方法和程序。对重要业务单独核算、单独反映;对不重要业务简化或合并处理。

重要性可从质和量两方面判断:一是质的方面,若某会计事项会对决策产生重大影响,则属于重要性事项;二是量的方面,若某会计事项的发生达到一定数量或比例会对决策产生重大影响,则属于重要性事项。

6.什么是“实质重于形式”原则?

答:“实质重于形式”原则是指企业应按交易或事项的实质和经济现实进行会计核算,而不应拘泥于以它们的法律形式为依据进行会计核算。例如融资租入的固定资产,法律形式上,所有权不属于企业;但在经济实质上,企业实际上掌握了租赁物的控制权,应将租赁物视为自有资产进行管理。

7.什么是“谨慎性”原则?

答:“谨慎性”原则是指处理不确定业务时要谨慎,既不高估资产虚增利润,也不低估负债压低费用,对可能发生的损失费用应合理估计。对不确定事项,要尽可能估计会发生的损失,而最好不估计或谨慎估计可能获得的收入,如计提资产减值准备、加速折旧法、物价上涨时存货计价采用后进先出法等。但在没有潜在损失的前提下提取秘密准备,则属于谨慎性原则的滥用。

8.什么是“及时性”原则?

答:“及时性”原则是指会计核算处理应及时进行,不能留待下期或以后处理。信息价值随时间流逝而逐渐降低,过时无用甚至造成经济损失。

1.3.4 会计要素

1.会计对象是什么?

答:会计对象是指会计所反映和监督的内容,是社会再生产过程中的资金运动。资金是社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身,是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。资金运动是在资金使用中发生的形态上的序列变化过程,如图1-2所示。

图1-2 资金运动

2.会计要素与会计对象的关系是什么?

答:会计要素是指对会计对象(资金运动)的基本分类,是会计对象的具体化,是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位,可分为静态会计要素与动态会计要素两大类,二者的关系如图1-3所示。

图1-3 会计对象与会计要素的关系

3.如何理解“资产”?

答:资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。资产有三个基本特征:①资产是由过去的交易和事项形成的;②资产必须为某一特定主体所拥有或者控制;③与资产有关的经济利益很可能流入企业。

企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。其中营业周期一般为1年,某些特殊行业(如轮船、飞机制造业)可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现是指转变为货币资金。

4.如何理解“负债”?

答:负债是指由过去的交易、事项所形成的现实义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债有三个基本特征:①是以往事项所导致的现时义务(或经济责任);②将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还;③清偿负债会导致经济利益流出企业。企业的负债按其偿还期可分为流动负债(偿还期不超过一年)和长期负债(偿还期超过一年)两种。按偿付的方式可分为货币性质负债和非货币性质负债。

5.如何理解“所有者权益”?

答:所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。所有者权益的基本特征有:①投资者对企业净资产的所有权,即所有者权益=资产-负债;②投资者有权按投资比例分享企业利润等;③投资者有法定的管理企业的权利。所有者权益主要包括实收资本(投资者根据章程或合同约定直接投入部分)、资本公积(资本在运营过程中发生的与正常经营活动无关的增值,如接受捐赠等)、盈余公积(按规定比例从实现的利润中留存企业部分)和未分配利润(已经实现但留待以后年度分配的利润)。

6.所有者权益与负债(债权人权益)的不同点有哪些?

答:(1)是否偿还上的区别:负债需要偿还,所有者权益一般不需要归还。

(2)享有权利上的区别:负债只有按期收回本息权,所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。

(3)清算时求偿权上的区别:负债拥有优先求偿权,所有者权益则没有。

7.如何理解“收入”?

答:收入是指在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的基本特征有:①是从企业日常活动中产生的,而不是从偶发的交易或事项中获得的;②可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之;③可增加利润,因而也可增加所有者权益;④仅指属于本企业经济利益的流入,不包括代收款项等。广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入等;狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业商品销售收入(如汽车制造企业销售汽车收入)等。其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入(如汽车制造企业销售积压材料收入)等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。

8.如何理解“费用”?

答:费用是指在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出,包括成本和费用两个方面。费用的基本特征有:①是由过去的交易或事项产生,耗费已发生(应负担)或已成为事实(已支付款项);②会引起资产减少或负债增加(如预提费用),或二者兼而有之;③由于费用会减少利润,因而最终会减少所有者权益。广义的费用包括企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、期间费用(营业费用、管理费用、财务费用)、投资净损失、营业外支出和所得税费用等;狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用,即营业费用。

9.如何理解“利润”?

答:利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的基本特征有:①企业在一定会计期间(月度、年度等)的经营成果;②与收入和费用有直接关系,利润=收入-费用;③分配前属于所有者权益,为投资者所有。企业的利润包括主营业务利润、其他业务利润、投资净收益、营业外收支净额、营业利润、利润总额和净利润等。利润的构成如图1-4所示。

图1-4 利润的构成

10.会计计量的属性有哪些?

答:企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时,应当按照会计计量属性进行计量,确定其金额。

会计计量属性主要包括:

(1)历史成本:是指对已经完成的交易或事项所支付的代价。在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所支付的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价值的金额计量。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外,企业一律不得调整其账面价值。

(2)重置成本:是指现在购买与已有资产相同或者相似资产所需支付的全部成本。重置是一种现行成本。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量,负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

(3)可变现净值:是指资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减有关费用后的净值。在可变现净值计量下,资产应按照其完工后正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税收后的金额计量。

(4)现值:是指以后年份收到或付出的资金按一定利率计算的现在价值。在现值计量下,资产应按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

(5)公允价值:是指在公平交易中自愿交易的双方协商确定的价值,而非强迫或清算时的出售价值。

企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本。如果在特定情况下,需采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

1.3.5 会计等式

1.会计等式的含义是什么?

答:会计等式也称会计平衡公式,或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。会计等式分为静态会计等式、动态会计等式和扩展(综合)会计等式。

静态会计等式是基本会计等式,由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式:资产=负债+所有者权益。

动态会计等式是由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式:收入-费用=利润。

扩展(综合)会计等式是由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式:资产=负债+所有者权益+(收入-利润),变形为:资产+费用=负债+所有者权益+收入。

2.如何理解“资产=负债+所有者权益”?

答:“资产=负债+所有者权益”是静态会计等式,是由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式,是编制资产负债表的基础。

(1)该等式体现了同一资金的两个不同侧面:资金存在形态与资金来源渠道。

(2)以货币计量时,会计等式双方数额相等。

(3)资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化,即资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少。

3.如何理解“收入–费用=利润”?

答:“收入-费用=利润”是动态会计等式,是由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式,是编制利润表的基础。

(1)利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润,收入小于费用时为亏损。

(2)利润会随着收入的增减成正比例变化。利润随着收入的增加而增加,利润随着收入的减少而减少。

(3)利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用的增加而减少,利润随费用的减少而增加。

4.如何理解“资产+费用=负债+所有者权益+收入”?

答:“资产+费用=负债+所有者权益+收入”是由静态会计等式和动态会计等式综合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果。

(1)资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。

(2)等式双方是在数量增加基础上的新的相等。

5.经济业务是如何影响基本会计等式的?

答:经济业务影响基本会计等式“资产=负债+所有者权益”的类型主要有9种,如图1-5所示。

图1-5 经济业务影响基本会计等式的九种类型图示

(1)使资产要素有增有减、增减金额相等,等式保持平衡。如从银行提取现金10000元,银行存款和库存现金都是资产类要素,银行存款减少10000元,而库存现金增加10000元。

(2)使负债要素有增有减、增减金额相等,等式保持平衡。如从银行短期贷款偿还欠供应商的货款100000元,短期借款和应付账款都是负债类要素,应付账款减少100000元,而短期借款增加100000元。

(3)使所有者权益要素有增有减、增减金额相等,等式保持平衡。如将500000元未分配利润转增资本,未分配利润和实收资本都是所有者权益类要素,未分配利润减少500000元,而实收资本增加500000元。

(4)使所有者权益要素增加,负债要素减少,增减金额相等,等式保持平衡。如债权人转为公司股东,将500000元债务(应付账款)转增资本,应付账款是负债类要素,实收资本是所有者权益类要素,应付账款减少500000元,而实收资本增加500000元。

(5)使所有者权益要素减少,负债要素增加,增减金额相等,等式保持平衡。如公司某股东撤资,但实际尚未支付款项,将500000元实收资本转为负债(其他应付款),其他应付款是负债类要素,实收资本是所有者权益类要素,实收资本减少500000元,而其他应付款增加500000元。

(6)使资产和负债要素同时减少,且减少的金额相等,等式保持平衡。如用500000元银行存款偿还银行短期贷款,短期借款是负债类要素,银行存款是资产类要素,短期借款和银行存款同时减少了500000元。

(7)使资产和所有者权益要素同时减少,且减少的金额相等,等式保持平衡。如某股东撤资,用500000元银行存款支付其股份,实收资本是所有者权益类要素,银行存款是资产类要素,实收资本和银行存款同时减少了500000元。

(8)使资产和负债要素同时增加,且增加的金额相等,等式保持平衡。如从银行短期贷款500000元,存入公司银行账户,短期借款是负债类要素,银行存款是资产类要素,短期借款和银行存款同时增加了500000元。

(9)使资产和所有者权益要素同时增加,且增加的金额相等,等式保持平衡。如某股东用货币资金增资,500000元已经转入公司基本账户,实收资本是所有者权益类要素,银行存款是资产类要素,实收资本和银行存款同时增加了500000元。

6.经济业务是如何影响扩展会计等式的?

答:经济业务影响扩展会计等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”的类型主要有4种。

(1)使等式双方要素同时增加,增加金额相等,等式保持平衡。如收到投资者投资100000元,已存入银行。实收资本是所有者权益类要素,银行存款是资产类要素,实收资本和银行存款同时增加了100000元。

(2)使等式双方要素同时减少,减少金额相等,等式保持平衡。如用银行存款偿还欠款(应付账款)5000元。应付账款是负债类要素,银行存款是资产类要素,应付账款和银行存款同时减少了5000元。

(3)使会计等式左方要素有增有减,增减金额相等,等式保持平衡。如用银行存款1000元缴纳公司本月水电费(管理费用)。管理费用是费用类要素,银行存款是资产类要素,银行存款减少了1000元,而管理费用增加了1000元。

(4)使等式右方要素有增有减,增减金额相等,等式保持平衡。如债权人转为公司股东,将500000元债务(应付账款)转增资本,应付账款是负债类要素,实收资本是所有者权益类要素,应付账款减少500000元,而实收资本增加500000元。

7.经济业务类型影响会计等式的规律是什么?

答:每项经济业务发生后,至少要影响会计等式中的两个会计要素(或一个要素中的两个项目)发生增、减变化。归纳起来,经济业务的发生与会计等式的规律是:

(1)经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化,双方总额不变,等式保持平衡。

(2)经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化,双方总额或增或减,但等式仍保持平衡。

因此,无论发生什么样的经济业务,都不会破坏会计等式的恒等关系。

1.3.6 记账原理

1.会计要素、会计科目和会计账户的关系是什么?

答:会计要素是指对会计对象(资金运动)的基本分类,是会计对象的具体化,是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。会计科目是对会计要素进行分类所形成的具体项目,如图1-6所示。

图1-6 会计要素与会计科目

会计账户是根据会计科目设置的,具有专门格式,用以分类、连续地记录经济业务的工具。如图1-7所示的“原材料”账户,是根据会计科目“原材料”设置的,采用三栏式的专门格式,记录涉及原材料的经济业务发生的时间、内容、增减金额及余额的一种工具。

图1-7 “原材料”账户

2.账户的设置原则是什么?

答:(1)必须结合会计要素的特点,全面反映会计要素内容。

(2)既要符合对外报告的要求,又要满足内部经营管理的需要。

(3)既要适应经济业务发展需要,又要保持相对稳定。

(4)统一性与灵活性相结合。

(5)应简明适用,称谓规范。

3.复式记账的基本含义是什么?

答:复式记账是对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系地进行登记,借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。

(1)需要设置完整的账户体系。

(2)对所有会计要素的增减变化需要全面、系统地反映。

(3)对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。

(4)可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算,检查账户记录的准确与否。

复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务,提供有用的会计信息;能够清晰地反映资金运动的来龙去脉,便于对业务内容的了解和监督;能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。

4.借贷记账法的基本含义是什么?

答:借贷记账法是对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系地进行登记,并以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

(1)记账符号:“借”“贷”。

(2)账户结构:资产、费用类的账户增加在“借方”,减少在“贷方”,期末余额一般在借方,期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户,则费用类账户没有期末余额,也不会有下期期初余额,如图1-8所示。

图 1-8

负债、所有者权益、收入和利润类账户增加在“贷方”,减少在“借方”,期末余额一般在贷方,期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户,则收入类账户没有期末余额,也不会有下期期初余额,如图1-9所示。

图 1-9

5.如何理解“有借必有贷、借贷必相等”?

答:借贷记账法的记账规则是“有借必有贷、借贷必相等”,其中“有借必有贷”是账户登记方向,“借贷必相等”是账户登记金额。

根据经济业务影响会计等式的规律(详见本书第51页1.3.5节问题7)我们可以知道,无论发生什么样的经济业务,都不会破坏会计等式的恒等关系。归纳起来,经济业务的发生只能有以下两种情况。

(1)经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化,双方总额不变,等式保持平衡。

以扩展的会计等式为例,“资产+费用=负债+所有者权益+收入”,等式左边,资产、费用类的账户增加在“借方”,减少在“贷方”,期末余额一般在借方,如果经济业务的发生只影响会计等式的左边要素,发生有增有减的变化,增减双方总额不变,则增加记入“借方”,减少记入“贷方”,且金额相等,即“有借必有贷、借贷必相等”;等式右边,负债、所有者权益和收入类账户增加在“贷方”,减少在“借方”,期末余额一般在贷方,如果经济业务的发生只影响会计等式的右边要素,发生有增有减的变化,增减双方总额不变,则增加记入“贷方”,减少记入“借方”,且金额相等,即“有借必有贷、借贷必相等”。

(2)经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化,双方总额或增或减,但等式仍保持平衡。

以扩展的会计等式为例,“资产+费用=负债+所有者权益+收入”,等式左边,资产、费用类的账户增加在“借方”,减少在“贷方”,期末余额一般在借方,等式右边,负债、所有者权益和收入类账户增加在“贷方”,减少在“借方”,期末余额一般在贷方,如果经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增加,且增加的总额相等,则左边记入“借方”,右边记入“贷方”,且金额相等,即“有借必有贷、借贷必相等”;如果经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同减少,且减少的总额相等,则左边记入“贷方”,右边记入“借方”,且金额相等,即“有借必有贷、借贷必相等”。

因此,根据经济业务影响会计等式的规律,借贷记账法的规则是“有借必有贷、借贷必相等”。

6.什么是“试算平衡”?

答:试算平衡是根据会计等式的平衡原理,按照“有借必有贷、借贷必相等”记账规则的要求,通过汇总计算和比较,检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。试算平衡的基本方法有以下两种。

(1)发生额平衡法:发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。

全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计

(2)余额平衡法:一定时期末全部账户余额满足下列等式。

全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计

试算平衡一般采用编制“试算平衡表”的方法,如图1-10所示。

7.如何编制会计分录?

答:会计分录是经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中,会计分录是填写在记账凭证上的。

编制会计分录一般有6步:分析涉及的会计要素、确定登记账户、分析增减变化、确定记账方向、确定登记金额和编写完整会计分录。例如,收到投资者投入股本800000元存入银行,其编制会计分录的过程如图1-11所示。

图1-10 总分类账户发生额及余额试算平衡表

图1-11 编制会计分录的过程

1.3.7 小结

会计是经济管理的重要组成部分,是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位,运用专门的技术方法,对所发生的经济活动进行全面、连续、系统的核算和监督的一种管理活动。会计的基本职能是反映和监督,而会计所反映和监督的内容(社会再生产过程中的资金运动)就是会计对象。会计要素指对会计对象(资金运动)的基本分类,是会计对象的具体化,是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。会计科目是对会计要素进行分类所形成的具体项目,而会计账户是根据会计科目设置的,具有专门格式,用以分类、连续地记录经济业务的工具。对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系地进行登记,叫作复式记账法。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法,资产、费用类的账户增加在“借方”,减少在“贷方”,期末余额一般在借方;负债、所有者权益、收入和利润类账户增加在“贷方”,减少在“借方”,期末余额一般在贷方。

根据经济业务影响会计等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”的规律,借贷记账法的规则是“有借必有贷、借贷必相等”。